Aplicación para cambio de método contable
International CPA of Miami - Tax & Accounting Firm
Debido a diferentes características en la forma de operar de una empresa en Estados Unidos o por el cumplimiento de algunas normativas, existe la necesidad de presentar sus reportes financieros en un método contable diferente al actual. Estos cambios pueden ser de método de caja a método de causación y viceversa. Este artículo pretende informar sobre los cambios permitidos por el IRS (Internal Revenue Service) implícitos en el cambio general de método de contabilidad y la forma de realizarlo.
Palabras clave: Reportes financieros, método contable, efectivo, causación, cambios.
Introducción
Para hablar de cambios de método de contabilidad en Estados Unidos, debemos remitirnos a la Forma 3115 ‘Aplicación para el cambio de método contable’. Esta forma puede ser presentada por individuos, asociaciones (LLC), corporaciones S, cooperativas, grupos consolidados, CFC, patrimonios, fideicomisos y demás entidades que requieran realizarlo.
En primera instancia, se debe identificar el procedimiento de cambio de método contable. Este procedimiento puede ser automático o no automático.
Procedimiento de cambio no automático
Un solicitante no puede usar los procedimientos de cambio no automático si aplica alguna de las siguientes limitaciones:
Requiere el cambio de método de contabilidad de acuerdo con los procedimientos automáticos.
El año de cambio solicitado es el último año de operación de la empresa o negocio.
Principales características:
Las solicitudes de cambio no automático tienen un costo (tarifa) que debe pagar cada solicitante.
Cuando se trata de grupos consolidados de entidades, se deberá diligenciar una Forma 3115 por cada solicitante que busque cambiar un método de contabilidad.
Es importante indicar la sección con su correspondiente código para hacer referencia al cambio que se desea realizar. Ejemplo:
a. Cambios en centros de costos; sección 263A. b. Deducción de gastos de garantía; sección 461.
(IRS, 2022)
Procedimiento para cambio automático
Para la realización de cambios automáticos en el método de contabilidad se provee un listado de DCN (Designated Change Number) que brinda una descripción del rubro al cual se le aplicaría el cambio. Actualmente, la lista está compuesta por 265 DCN, entre los que se pueden encontrar:
DCN # 31: Pólizas de seguro multianuales para contratos de garantía de servicio multianual (sección 446).
DCN # 64: Mark-to-market (sección 475).
DCN # 132: Ingresos por suscripciones prepagadas (sección 455).
DCN # 199: Depreciación de mejoras de arrendamiento (secciones 167, 168 y 197).
DCN # 233: Método general de efectivo para un contribuyente de una pequeña empresa (sección 446).
(IRS, 2022)
Al identificar qué ruta se tomará, se llenarán ciertas partes específicas de la forma 3115 tanto para los cambios automáticos como no automáticos.
Las solicitudes están sujetas a revisión y aprobación por parte de la oficina del IRS, por ende, es importante tener conocimiento de los DCN y mantenerse actualizado en la normativa sobre el tratamiento de los cambios allí enunciados y en realizar correctamente la solicitud teniendo en cuenta las características de la entidad o persona que desea realizar la solicitud.
Actualmente, se han realizado varias actualizaciones y/o modificaciones a los DCN; la última actualización se encuentra en la Rev. Proc. 2022-14 organizada en 32 secciones, teniendo un gran énfasis en la categoría de depreciación y amortización. (Bonner, 2022)
Finalmente, al terminar de diligenciar la forma indicando datos del solicitante como nombre(s), dirección, actividad comercial, año de aplicación de los cambios, entre otros, podrá enviarlo a uno de los puntos autorizados por el IRS. La oficina del IRS revisará la solicitud y ellos estarán dando respuesta positiva o negativa a su solicitud.
Bibliografía
Bonner, P. (2022). List of automatic tax method changes updated. Journal of Accountancy, 1.
IRS. (14 de enero de 2022). Obtenido de IRS Publication Changes in accounting periods and in methods of accounting: https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-22-14.pdf
IRS. (diciembre de 2022). IRS.gov. Obtenido de IRS Form 3115: https://www.irs.gov/es/instructions/i3115#en_US_202212_publink100035781